Нередко условиями работы в Польше является предоставление сотруднику места проживания. Это может быть и отдельная квартира, и комната, но чаще всего иностранцам выделяется что-то, что условно можно назвать рабочим общежитием. За такое проживание часто удерживается часть зарплаты. Законно ли это, и как учитывается для налогов и сборов?
Является ли стоимость аренды жилья, предоставленного работодателем, частью зарплаты?
Этот вопрос в равной степени относится ко всем уровням доходов, но наиболее часто появляется у тех, кто получает на руки суммы ниже минимально установленной зарплаты. Логично, что люди желают получать больше, и нередко предъявляют работодателям претензии.
Чтобы понять, является ли стоимость аренды предоставленного жилья частью зарплаты, рассмотрим несколько законодательно установленных правил. По нормам ust.1, art.12 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Закон о подоходном налоге физических лиц – Закон о PIT), доходы от трудовых (и аналогичных) отношений, служебных отношений, надомной работы и кооперативных трудовых отношений представляют собой все виды денежных выплат и денежную стоимость доходов в натуральной форме или их эквивалентов, независимо от источника финансирования, в частности:
- базовый оклад;
- оплата сверхурочной работы;
- привилегии и награды;
- надбавки за неиспользованный отпуск;
- денежное вознаграждение, выплаченное работнику;
- стоимость безвозмездных доходов или частично выплачиваемых доходов.
Предоставление работнику жилья является для него безвозмездным доходом, если работник не несет никаких расходов вообще, или частично выплачиваемыми доходами, если работник несет только часть затрат.
Положения Закона о подоходном налоге прямо не определяют, что такое безвозмездный доход, чаще всего к таким доходам относятся выплаты, которые:
- Были выполнены с согласия работника(сотрудник использовал их добровольно).
- Были в его интересах (а не в интересах работодателя) и приносили ему пользу, увеличивая его активы или избегая расходов, которые ему пришлось бы понести.
- Эта прибыль поддается измерениюи назначается отдельному работнику (как правило, она доступна не всем в организации).
Значит ли это, что любой доход, помощь, услуга может быть учтена в качестве части минимальной заработной платы? Нет. По нормам ust.5, art.6 Ustawy o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Закона о минимальной зарплате), в минимальную оплату труда не входят:
- юбилейная премия;
- выходное пособие, причитающееся работнику в связи с выходом на пенсию или пенсией по инвалидности;
- вознаграждение за сверхурочную работу;
- надбавка к оплате за работу в ночное время;
- надбавка за выслугу лет.
Все это приводит к однозначному выводу – стоимость аренды предоставляемого жилья является частью заработной платы, в том числе и минимальной оплаты труда. Однако сам факт предоставления места жительства и его условия должны быть согласованы сторонами и не могут навязываться в качестве обязательного условия трудоустройства.
Как определить доход от предоставления жилья работнику?
Денежная оценка безвозмездных благ определяется в соответствии с art.11 Закона о PIT. В отношении предоставления работнику квартиры (жилья), это эквивалент арендной платы, которая подлежала бы выплате в случае заключения самим сотрудником договора аренды этой недвижимости. Если же работник частично покрывает арендную плату, его доход будет составлять разницу между рыночной стоимостью арендной платы и суммой, выплачиваемой самим работником.
Работодатели могут арендовать жилье для работников у физических лиц или компаний, в том числе у риелторов, отельеров и т.д.
Как считается этот доход (часть зарплаты)?
в учет берется не сумма, которую работодатель фактически удерживает, а некая средняя по рынку в данной местности.
Резюмируем. В зарплате сотрудника стоимость аренды жилья может составлять:
- Сумму равную средней стоимости аренды для помещений данного типа в данной местности, если работодатель оплачивает жилье полностью.
- Сумму равную средней стоимости аренды для помещений данного типа в данной местности минус фактически выплачиваемое самим работников, если работодатель оплачивает жилье частично.
Если работодатель покрывает также другие платежи, например, за электроэнергию, газ, иные коммунальные услуги, то и они являются доходом работника, но оцениваются в ценах по брутто-стоимости. Это определенным образом защищает работника от нечестных решений работодателя, который не может устанавливать расценки на жилье в неограниченных размерах.
С какой суммы платятся налоги при предоставлении жилья работнику?
Полная сумма определяется вышеуказанным методом, однако для расчета налогооблагаемой базы необходимо знать один очень важный аспект. В соответствии с p.19, ust.1, art.21 Закона о PIT, суммы компенсации за жилье величиной до 500 злотых в месяц не подлежать налогообложению.
Например, если работодатель арендует квартиру рыночной стоимостью 1500 злотых для трех работников, получается, что величина безвозмездного дохода для каждого из этих работников будет в пределах установленного законом лимита, и работодатель не будет обязан рассчитывать и уплатить авансовый налог на прибыль по этому счету. Но если в такой квартире проживает один работник, то 1500 – 500 = 1000 злотых войдут в налогооблагаемую базу.
Как рассчитываются взносы в ZUS при предоставлении жилья работнику?
Величина выплат в ZUS (базы, с которой будут рассчитываться взносы), определяется по-разному, в зависимости от формы собственности на жилье, и принципиально отличается от определения налогооблагаемой базы.
То есть, в расчет берется не фактически удерживаемые суммы, и даже не затраты, которые несет сам работодатель для аренды этого помещения (кроме гостиниц), а установленные кооперативами или муниципалитетами расценки.
Пример расчетов
Предположим работодатель снял для работника кооперативную квартиру. Стоимость аренды этого жилья составляет 1200 злотых, а ежемесячная арендная плата за кооператив 498 злотых. В данном месяце коммунальные платежи (энергия, интернет), также оплаченные работодателем, составили согласно счетам-фактурам 200 злотых.
Для целей налогообложения стоимость безвозмездного дохода составляет 1400 злотых (1200 злотых + 200 злотых). Работник соответствует условиям освобождения от налогов, поэтому для налогообложения должна быть указана сумма в размере 900 злотых (1400 — 500 злотых, освобожденных от налогообложения). Взносы ‘t в ZUS будут определяться исходя из кооперативных расценок на аренду, то есть они будут в размере 498 злотых.
Заработная плата работника, например, составляет 5000 злотых. Итого, для расчетов следует использовать следующее: налогооблагаемая база — 5900 злотых (5000+(1400-500)), а база для расчета взносов ZUS — 5498 злотых (5000 + 498).
